第七节   投资与筹资业务会计处理程序的设计

一、设计意义

1、投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益（如控制权的取得、经营权的取得），而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

2、投资业务的分类

短期投资（1年以内）：债权性证券投资、权益性证券投资、混合性证券投资

长期投资：长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资

3、投资业务特点

能为投资者带来未来经济利益，它可直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物；

通过投资流入企业的经济利益与企业其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同；

有些投资是通过证券交易获取收益的；

投资易发生舞弊，且舞弊行为具有隐蔽性。

4、投资业务内控制度设计的意义

防范投资决策风险；

保护投资资产安全；

真实地提供投资状况的财务信息；

正确计算投资收益。

二、投资业务内控制度的设计

1、职务分离制度

投资业务计划人员与审批人员相分离；

投资业务操作人员与会计人员相分离；

有价证券保管人员与记帐人员相分离；

投资股利、利息经办人员与会计核算人员相分离。

2、投资调查审批制度

调查研究，编制投资计划；

决策部门审查批准投资计划后执行。

3、财务分析制度

定期或不定期分析被投资企业财务状况、证券市场行情等。

4、投资取得、保管和处置控制制度

有价证券、投资合同、章程等专人保管，处置授权批准，凭证和款项交财务入帐。

5、投资核算控制制度

包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的回收等业务。

三、投资业务凭证设计

股票或债权投资计划书；

证券购入通知单；

股票投资登记簿；

债券投资登记簿。

四、投资业务处理程序的设计

1、直接投资

业务特点：投资期限长，投资项目单一，投资金额大，投资内容变动少，有合同章程等法律文件严格约束。

业务处理程序较简单。

2、间接投资

A业务特点：投资多样化；有价证券有高度的流动性；尤其是短期投资频繁交易，容易产生舞弊行为。

B投资业务处理程序：

有价证券购入的业务处理程序：投资部门（编制股票或债权投资计划书、填制购入通知单）———出纳（签发支票交证券公司，收到有价证券后编制凭证，登记日记帐）——会计部门（收到付款凭证后，登记有关帐簿及证券投资登记簿）

有价证券处置的业务处理程序：涉及部门及步骤同上，内容改为“证券出售通知单”。

有价证券投资收益业务处理程序设计：

财会部门根据股利或利息收益有关原始凭证，编制记帐凭证，登记投资收益等有关帐簿；

出纳部门根据银行转来的股利或利息收帐通知单，编制收款凭证、登记日记帐。

五、筹资业务处理程序设计意义

1、筹资：是指企业通过多种渠道筹措资金，如：发行股票、债券和各种借款。

2、设计的意义

有利于全面、系统、正确核算筹资活动；

有利于有效监督控制筹资活动；

有利于满足生产经营活动对资金的需求；

有利于降低资金成本，提高资金使用效率。

六、筹资业务内控制度设计

1、建立筹资业务审核制度

编制筹资计划，进行可行性分析；

董事会审核筹资计划；

财务部门制订具体的筹资细节。

2、建立筹资业务人员分离制度

筹资计划编制人员与审批人员相分离；

筹资业务处理人员与会计记录人员分离；

保管人与记录人相分离；

付款经办人与记录人相分离等。

3、加强利息、股利、支付的控制

计算人、复核人、审批人相分离

4、会计记录控制

建立健全股东明细帐；

建立应付债券明细帐；

定期进行帐帐核对。

七、筹资业务有关凭证的设计

股本明细表；股东名册；应付债券明细表；短期借款明细表；长期借款明细表。

八、筹资业务处理程序的设计

1、股票发行业务处理程序

证监会批准后，企业证券部门（授权，审核），证券公司（销售股票后，交股东名册、交款单企业证券部门），财务部门（收交款单），出纳部门（收款），会计部门（登帐）

2、股利分配业务处理程序

企业证券部门编制股利分配方案及清单，登记帐簿；

财务部门审核后登记应付股利明细帐；

出纳部门收到清单后签发支票送证券公司委托发放，收付款凭证后登记日记帐送财务部门；

会计部门复核登记应付股利明细帐，通知证券公司登记股利发放日期，并定期核对。

3、债券发行业务程序

同上

4、银行借款业务程序

企业根据资金需要向银行提出借款申请；

银行审查批准贷款后，与企业签定借款合同；

银行根据借款合同办理借款业务，划转款项；

企业会计部门收款后，进行借款核算。

本课完结！