三、固定资产的核算
固定资产是永久性账户

固定资产==固定基金
行政单位固定资产不记提折旧

借记固定资产增加：
基建竣工
自建或购入
有偿或无偿调入
捐赠
盘盈
（除了差旅费以为的购置费用计入固定资产）

贷记固定资产减少：
有偿无偿调出
报废
报损
丢失
变价处理
（实际收到的变价款记入“其他收入”账户）
（清理费用计入“经费支出”账户）

为了总括地核算国家在行政单位在固定资产上投入的资金数额，设置“固定基金”（净资产类）账户，核算行政单位各项来源所形成的固定资产基金。借方，记固定资产金额的减少；贷方，记固定资产金额的增加。贷方余额反映行政单位拥有的固定资产基金总值。

行政单位的固定资产不计折旧，所以“固定资产”账户余额与“固定基金”账户余额始终是相等的。

要设置固定资产明细账，按固定资产类别记账。

举例：1、固定资产的增加：包括自筹资金搞的基本建设竣工移交的房屋、建筑物；购入或自制（桌椅，印刷书籍）及从其他单位无偿、有偿调入的固定资产；外单位或个人捐赠、盘盈等原因增加的固定资产。

例子17：某建筑公司承建办公楼一栋5000平方米，造价400000元，经验收合格交付使用。

借：固定资产--房屋及建筑物            400000                       

  贷：固定基金                          400000

上述分录，是反映交付使用后的实际造价作为固定资产。至于相关的费用，在以前的业务开支中（在自筹基建）反映。
例18：某县卫生局购买专用仪器一台，价款70000元，同时发生150元，差旅费500元，以银行存款支付，仪器验收合格。

借：经费支出-基本支出-专用设备购置       70000+150+500=70650

  贷：银行存款                    70650

同时固定资产增加：借：固定资产-专用设备   70150  (不包括差旅费）

                     贷：固定基金            70150

例19：某市卫生局自制书架10个，以银行存款预付材料款4000元，工人工资1000元。

自制固定资产支付工料费时，暂通过“暂付款”账户核算，

借：暂付款-自制书架工料费   4000+1000=5000

  贷：银行存款                      5000

例20：书架制作完成，验收入库。

制成交付使用时，转列经费支出。

借：经费支出-基本支出-一般设备购置费   5000

  贷：暂付款-自制书架工料费       5000

增加固定资产：借：固定资产       5000

                贷：固定基金         5000

例21、经省卫生厅协商，由外单位无偿调入本单位办公桌20张，每张原价120元。同时发生运杂费150元，以银行存款支付。

借：固定资产--一般设备    2550 （20X120）+150=2550

  贷：固定基金             2550

借：经费支出-基本支出-一般设备购置   150

  贷：银行存款                           150

例22、某市卫生局用专用资金购入某项固定资产，价格25万元，以银行存款支付。

（如果是用专项资金购入，要用项目支出列支，不再是基本支出。符合行政单位会计核算原则限制性支出。）

借：经费支出-项目支出-专用设备购置   250000

 贷：银行存款                           250000

同时增加固定资产：借：固定资产       250000

                    贷：固定基金        250000

例23、上述固定资产年终盘盈5000元。（实有数比账面多出)

借：固定资产-专用设备    5000

 贷：固定基金              5000

接受捐赠的固定资产，按照评估价值记入“固定资产”和“固定基金”账户。对接收的捐赠的固定资产过程中发生的有关费税、运杂费等，一方面记入有关支出科目，同时也应补充记入“固定资产”和“固定基金”账户。

固定资产的减少核算：

有偿或无偿调出、报废、变卖处理、毁损、丢失等。固定资产的有偿和无偿调拨，指经批准在系统内无偿调给或作价调给其他单位的，应按各级财政机关的统一规定处理。

有偿调出或变卖的固定资产，按其账面价值借记销账；同时将实际收到的变价款项贷记“其他收入”。

毁损或报废的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。其残值收入记入“其他收入”账户。如果在清理过程发生的费用，为“清理费用”，记入“经费支出-清理费用”账户确认。这和材料的处理方式不同。

例22、某市卫生局经批准，将一辆卡车无偿调出，卡车账面价值为112000元，予以销账。

按照卡车账面价值减少固定资产和固定基金

借：固定基金        112000

  贷：固定资产-专用设备       112000

例23、市卫生局经批准，将一辆小车出售，小车账面原值200000元，售价为150000元，价款由银行收到。出售过程中发生广告费800元，以银行存款支付。

以账面原值减少固定资产和固定基金：

借：固定基金   200000

  贷：固定资产-专用设备   200000

增加银行存款和售价收入：

借：银行存款   150000

 贷：其他收入-固定资产变价收入   150000

因变卖小车的广告费用，增加了经费支出：

借：经费支出-基本支出-广告费   800

  贷：银行存款                   800

例24、某市卫生局经批准报废一台仪器，原价1120元，残值变价收入160元，已由银行收到。

按原价销账：借：固定基金        1120

              贷：固定资产-专用设备  1120

变价收入：借：银行存款      160

           贷：其他收入-固定资产变价收入   160

固定资产盘点：
每年盘点一次
固定资产盘盈盘亏表 ，作为盘盈固定资产补记入账或盘亏固定资产予以销账的依据。

例：25、卫生局年终财产清查，盘盈专用仪器一台，重置价1200元，属于账外财产。盘亏办公桌2张，原价每张300元，属于毁损未及时报废。经批准销账。

盘盈仪器：借：固定资产-专用设备  1200

           贷：固定基金            1200

盘亏办公桌：借：固定基金    600

             贷：固定资产-一般设备   600