第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理

一、一般规定
我国境内提供应税劳务、销售货物或进口货物的单位或个人；
1、单位；
2、个人；
3、外商投资企业或外国企业；
4、承租人和承包人；
5、扣缴义务人。

二、一般纳税人和小规模纳税人
1、划分标准
销售额是否达到标准和会计核算是否健全。
①年销售规模：工业企业100万元，商业企业180万元；
②会计核算水平；
③是否经常发生增值税范围业务；
④个人和非企业性单位不能成为一般纳税人；
⑤小规模的商业零售业。

2、一般纳税人的认定办法

3、两者的主要区别
①专用发票的使用；
②税率；
③应纳税额的计算。

第三节 税率与征收率的确定
一、基本税率：17%；
二、低税率：13%或10%；
农用车（整车）、饲料、化肥、农药、农膜；非金属矿采选产品（煤炭、煤气）；农产品（初产品）；图书、报纸、杂志。
三、零税率（出口货物）；
免税：自产农产品、计划生育产品、外国政府无偿援助购进的设备和设施、古旧图书等。
四、征收率：商业——4%；商业以外——6%。

第四节 应纳税额的计算

◆一般纳税人纳税额的计算

一、销项税额的计算：增值税为当期销项税额减去当期进项税额。
1、销项税额和销售额的计算
销项税额=销售额X适用的税率
销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、包装费等）。
价外费用：如违约金、包装费等，为含税价格，需还原后适用。

2、特殊方式下销售额的确定
①折扣方式销售（仅限于价格折扣）：需在同一张发票上注明，则可按折扣后的价格计税；
②以旧换新方式销售：按同期新的相同产品的价格计税；
③采取还本销售方式销售：全额缴税；
④采取以物易物方式销售：都应做销项额处理，购销双方互开专用发票，其进项税额才可抵扣；
⑤包装物押金：不再退还的押金需按包装物品的税率缴税。包装物的租金不应混同于包装物的押金；
⑥旧货、旧机动车的销售：旧货不同于废旧物资（前者还可以用）。旧货按4%减半征收；个人旧机动车以高于购买价销售的，高出部分纳税，旧机动车的销售单位则按4%减半征收；
⑦“死当”物品拍卖按4%征收；
⑧无合理依据或无依据的销售额的确定：
第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
第三，按组成计税价格（成本加利润）确定。

3、含税销售额的计算：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）

二、进项税额的计算
1、含义：纳税人购进货物所负担的税。
2、准予从销项税额中抵扣的进项税额：
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
②从海关取得的完税凭证上注明增值税额；
③购进免税农产品：进项税额=买进价*扣除率（13%）；
④准予抵扣的运输费用：（运费+建设基金）*7%；
⑤生产企业一般纳税人购入废旧物资：按购进价*10%进入进项税。

三、不得从销项税额中抵扣的进项税额
1、购进固定资产；
2、用于非应税项目的购进货物或应税劳务；
3、用于免税项目的购进货物或应税劳务；
4、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；
5、非正常损失的购进货物；
6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；
7、未按规定取得、未按规定注明税额或其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。